ICMS - Anexo II da Resolução SF-04/1998.

I.As saídas internas de partes e peças de máquinas e implementos agrícolas classificadas nas posições 8201, 8432, 8433, e 8436 da NCM estão amparadas pelo diferimento do lançamento do imposto previsto no Decreto 51.608/2007.

II.Admite-se a aplicação do diferimento, além da hipótese de saída do fabricante destinada diretamente a estabelecimento rural, na saída do fabricante com destino a distribuidor comercial ou revendedor de máquinas e implementos agrícolas que comercialize estas mercadorias com estabelecimento rural e, também, na saída de partes e peças classificadas nas mesmas posições com destino a fabricante de máquinas e implementos agrícolas.

Relato

1.A Consulente, fabricante de peças e acessórios para veículos automotores, informa que comercializa peças e partes de máquinas e implementos agrícolas e que determinado adquirente paulista, com base em comunicado de uma associação de indústrias e das respostas às consultas nº 1774M1/2014, 2596M1/2014 e 2591M1/2014, alega que os produtos classificados nas posições 8201, 8432, 8433, e 8436 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM devem ser vendidos aplicando-se o diferimento do ICMS, conforme Decreto 51.608/2007 c/c os itens 7 a 10 do Anexo II da Resolução SF-04/1998.

2.Como entende não ser possível aplicar o diferimento “sem um embasamento legal para todos os contribuintes”, indaga se deve ou não aplicar tal diferimento, informando ainda que já comercializa seus produtos a “clientes agrícolas” do Estado de São Paulo e de outros Estados da Federação com redução de base de cálculo, quando aplicável, com base no Convênio ICMS-52/1991.

Interpretação

3.Em primeiro lugar, registre-se que a Consulente não tece maiores detalhes acerca do adquirente paulista das peças e partes de máquinas e implementos agrícolas que comercializa, dando a entender, apenas, que não se trata, tal adquirente, de indústria a quem se aplicaria o comunicado da associação de indústrias mencionado na inicial (item 1 desta resposta), pois afirma que: (i) por seu juízo, não é possível aplicar o diferimento, conforme Decreto 51.608/2007 c/c os itens 7 a 10 do Anexo II da Resolução SF-04/1998, a todos os contribuintes e (ii) já aplica a redução de base de cálculo com base no Convênio ICMS-52/1991, ao comercializar seus produtos a “clientes agrícolas” do Estado de São Paulo e de outros Estados da Federação.

3.1. Portanto, esta resposta tratará do assunto em tese.

4.Isso posto, esclarecemos que o Convênio ICMS-52/1991 prevê uma redução de base de cálculo para as mercadorias relacionadas em seus Anexos, tornando cargas tributárias diferenciadas, conforme a operação. Para operações internas, por exemplo, a carga tributária fica reduzida a um percentual equivalente a 8,8%, para máquinas, aparelhos e equipamentos industriais (Anexo I), e 5,6%, para máquinas e implementos agrícolas (Anexo II).

5.Por sua vez, o inciso V do artigo 54 do RICMS/2000 prevê a aplicação da alíquota de 12% nas operações com os implementos e tratores agrícolas (dentre outros), desde que relacionados, por sua descrição e código na NBM/SH, na norma que disciplina a matéria (Anexo II da Resolução SF-04/1998). E o Decreto 51.608/2007 concede diferimento do lançamento do imposto nas saídas internas dos mesmos produtos, ou seja, aqueles listados no Anexo II da Resolução SF-04/1998. As duas normas citadas coexistem, uma definindo a tributação (alíquota de 12%) e a outra transferindo a responsabilidade pelo pagamento do imposto a outrem (diferimento).

6.Isso posto, assim constam os itens 7 a 10 do Anexo II da Resolução SF-04/1998, na redação dada pela Resolução SF-84/2013:

7.Em análise aos itens supra transcritos, percebe-se que eles contêm as descrições exatas das posições a que correspondem na NBM/SH (8201, 8432, 8433 e 8436). Dessa forma, englobam todos os itens (inclusive partes e peças), desde que tais partes e peças estejam corretamente classificadas nessas posições.

8.Logo, o diferimento conferido às partes e peças ali constantes permanece inalterado nas sucessivas saídas internas (ou seja, dentro do Estado de São Paulo).

9.De se notar, no entanto, que para a aplicação do diferimento em questão é necessário que o adquirente das mercadorias seja contribuinte do ICMS, pois do contrário não seria hábil a realizar o encerramento do diferimento do imposto. Mais ainda, é necessário que seja estabelecimento rural, que utilize os equipamentos adquiridos na agricultura, cujos produtos, em sendo tributados, conterão a carga tributária cuja responsabilidade pelo pagamento do imposto compete ao adquirente da máquina ou implemento adquirido.

10.Admite-se, igualmente, a aplicação do diferimento (além da hipótese de saída do fabricante, destinada diretamente a estabelecimento rural), na saída do fabricante com destino a distribuidor comercial ou revendedor de máquinas e implementos agrícolas que comercialize essas mercadorias com estabelecimento rural e, também, na saída do fabricante de partes e peças com destino a fabricante de máquinas e implementos agrícolas. Deve ser observado que a regra do artigo 1º do Decreto nº 51.608/2007 prevê a aplicação do diferimento do lançamento do ICMS nas sucessivas saídas internas de máquina ou implemento agrícola, para o momento em que ocorrer a saída, do estabelecimento rural, dos produtos resultantes sujeitos ao imposto. Assim, é condição, para a aplicação do diferimento, que as mercadorias ali relacionadas se destinem, em última etapa, a estabelecimento rural contribuinte do ICMS.

11.Por oportuno, salientamos as hipóteses de interrupção do diferimento e suas consequências, enunciadas nos artigos 428 a 430 do RICMS/2000.

A Resposta à Consulta Tributária aproveita ao consulente nos termos da legislação vigente. Deve-se atentar para eventuais alterações da legislação tributária.