..., pessoa jurídica de direito privado, estabelecida na Avenida ..., Bairro ..., ... ....., em .../MT, inscrita no CNPJ sob o n° .... e no Cadastro de Contribuintes deste estado sob o n° ..., formula consulta sobre aproveitamento de crédito de ICMS ante a fruição de crédito outorgado.

Para tanto, a consulente informa que exerce atividade industrial e que fez opção pelos benefícios fiscais concedidos no âmbito do PRODEIC.

Expõe o entendimento de que, diante das disposições do § 2° do artigo 14 do Decreto n° 288/2019, quando efetuar operações próprias de saídas, poderá usufruir do crédito outorgado, podendo se creditar dos créditos relativos às entradas que foram realmente efetivadas dentro do mês, proporcional ao benefício fiscal.

Ao final, em síntese, questiona:

1) Poderá aproveitar os créditos das entradas referente às matérias-primas que forem adquiridas dentro do mês, proporcional ao benefício fruído (80% na operação interna e 85% na interestadual)?

2) Caso seja permitido se creditar desses créditos na apuração do imposto, eles também poderão ser aproveitados na apuração dos valores devidos aos respectivos Fundos?

É a consulta.

Preliminarmente, em consulta ao Sistema de Gerenciamento do Cadastro de Contribuintes do ICMS, observa-se que a empresa consulente declara exercer a atividade principal de fabricação de embalagens de material plástico – CNAE 2222-6/00, bem como que apura o imposto pelo regime normal previsto no artigo 131 do RICMS.

Do mesmo sistema nota-se que a contribuinte fez opção, entre outros, pelos benefícios fiscais relativos ao submódulo do PRODEIC Investe Indústria de Produtos de Borracha e de Material Plástico.

Pois bem, nos termos do § 2° do artigo 14 do Decreto n° 288/2019, para fins de apuração do valor de crédito outorgado concedido no âmbito do PRODEIC, o contribuinte deverá, entre outras exigências, somar todos os créditos fiscais relativos às entradas efetivadas no mês, acrescendo eventuais excessos de créditos transferidos do mês imediatamente anterior. Veja-se:

                Art. 14 ...

                ...

                § 2° Sem prejuízo do disposto no § 5° deste artigo, para fins de apuração do valor de crédito outorgado, previsto neste decreto, o contribuinte deverá, ainda, observar o que segue:

                I - somar todos os créditos fiscais relativos às entradas efetivadas no mês, acrescendo eventuais excessos de créditos transferidos do mês imediatamente anterior;

                II - calcular o ICMS incidente sobre suas operações próprias de saídas de mercadorias tributadas no mês, passíveis de aplicação do benefício fiscal;

                III - aplicar o percentual fixado pelo CONDEPRODEMAT para utilização como crédito outorgado sobre o valor apurado, de acordo com o disposto no inciso II deste artigo;

                IV - o crédito outorgado do mês corresponderá, alternativamente:

                a) ao valor da diferença positiva entre o montante apurado na forma do inciso III e a soma encontrada de acordo com o disposto no inciso I, ambos deste parágrafo;

                b) a zero, quando a diferença entre o valor apurado na forma do inciso III e a soma encontrada de acordo com o disposto no inciso I, ambos deste parágrafo, for igual ou menor que zero.

                ...

Portanto, fica evidente que os créditos relativos às aquisições de matérias-primas deverão ser integralmente aproveitados, inclusive, deve-se aproveitar os excessos de créditos contabilizados e transferidos do mês anterior.

Ademais, nota-se do trecho normativo transcrito que o percentual definido pelo CONDEPRODEMT é aplicado para definir o valor do crédito outorgado a ser utilizado no período.

Assim, em resumo, na fruição do benefício de crédito outorgado, conforme disciplinado no § 2° do artigo 14 do Decreto n° 288/2019, o contribuinte deve:

. somar todos os créditos fiscais relativos às entradas efetivadas no mês, acrescendo eventuais excessos de créditos transferidos do mês imediatamente anterior;

. calcular o ICMS incidente sobre suas operações próprias de saídas de mercadorias tributadas no mês, passíveis de aplicação do benefício fiscal;

. aplicar o percentual fixado pelo CONDEPRODEMAT para utilização como crédito outorgado sobre o valor apurado (ou seja, sobre o valor de ICMS incidente nas operações próprias de saídas tributadas no mês e passíveis de aplicação do benefício fiscal em questão).

Por conseguinte, o crédito outorgado do mês corresponderá, alternativamente, ao seguinte:

. ao valor da diferença positiva entre o valor apurado com a aplicação do percentual fixado pelo CONDEPRODEMAT (para utilização como crédito outorgado) sobre o valor de ICMS incidente nas operações próprias de saídas tributadas no mês e passíveis de aplicação do benefício fiscal e o montante relativo à soma todos os créditos fiscais relativos às entradas efetivadas no mês e eventuais excessos de créditos transferidos do mês imediatamente anterior; ou

. a zero, quando a diferença apurada, conforme descrito no item anterior, for igual ou menor que zero.

Ademais, caso a contribuinte, no mesmo período de referência, realizar operações de naturezas diversas, contempladas por mais de uma modalidade de benefício fiscal, também deverá atender as disposições previstas no § 5° do artigo 14 do Decreto n° 288/2019, que trata de procedimento para se encontrar o valor proporcional dos créditos escriturados que poderão ser aproveitados nas diversas operações de saídas efetivadas pelo estabelecimento, conforme a natureza e os benefícios fiscais aplicáveis a essas operações. Veja-se:

                Art. 14 ...

                ...

                § 5° Quando o estabelecimento, no mesmo período de referência, realizar operações de naturezas diversas, contempladas por mais de uma modalidade de benefício fiscal, além das demais disposições deste artigo, deverá apurar os benefícios separadamente, atendendo ao que segue:

                I - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas alcançadas por créditos outorgados decorrentes deste decreto, em relação à totalidade das operações de saídas promovidas pelo estabelecimento, para apuração do montante dos créditos pelas entradas a elas referentes a serem escriturados, bem como para o cômputo do valor do crédito outorgado a ser utilizado no mês;

                II - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas alcançadas por redução de base de cálculo, em decorrência deste decreto, em relação à totalidade das operações de saídas promovidas pelo estabelecimento, para apuração do montante dos créditos das entradas a elas referentes a serem escriturados, bem como para o cômputo do valor do estorno proporcional dos créditos a ser efetuado;

                III - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas não alcançadas pela tributação, em relação à totalidade das operações de saídas promovidas pelo estabelecimento, para apuração do montante dos créditos pelas entradas a elas referentes a ser estornado;

                IV - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas com destino à exportação, em relação à totalidade das operações de saídas promovidas pelo estabelecimento, segregando aquelas que seriam passíveis de benefícios fiscais na forma deste decreto das demais, para apuração do montante dos créditos das entradas que poderão ser mantidos;

                V - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas não alcançadas por benefício fiscal, em relação à totalidade das operações de saídas promovidas pelo estabelecimento, para apuração do montante dos créditos das entradas a elas referentes a serem escriturados, bem como para apurar o respectivo valor do ICMS.

                ...

Ante o exposto, para melhor entendimento das regras normativas, veja-se o seguinte exemplo com valores hipotéticos:

É o suficiente para responder os questionamentos da consulente.

1) Poderá aproveitar os créditos das entradas referente às matérias-primas que forem adquiridas dentro do mês, proporcional ao benefício fruído (80% na operação interna e 85% na interestadual)?

Os créditos decorrentes das entradas de matérias-primas poderão ser integralmente apropriados, nos moldes demonstrados acima.

2) Caso seja permitido se creditar desses créditos na apuração do imposto, eles também poderão ser aproveitados na apuração dos valores dos Fundos?

Não, pois as contribuições aos fundos possuem natureza distinta dos valores devidos a título de ICMS.

Por fim, registra-se que não produzirá os efeitos legais previstos no artigo 1.002 e no parágrafo único do artigo 1.005 do RICMS a consulta respondida sobre matéria que esteja enquadrada em qualquer das situações previstas nos incisos do caput do artigo 1.008 do mesmo Regulamento.

Alerta-se que, em sendo o procedimento adotado pela consulente diverso do aqui indicado, respeitado o quinquênio decadencial, deverá, no prazo de 15 (quinze) dias úteis, contados da ciência da presente, regularizar suas operações, inclusive com recolhimento de eventuais diferenças de imposto, ainda sob os benefícios da espontaneidade, com acréscimo de correção monetária, juros e multa de mora, calculados desde o vencimento da obrigação até a data do efetivo pagamento.

Assinala-se que esta resposta não se enquadra nas hipóteses das alíneas do inciso I do § 2° do artigo 995 do RICMS, conforme redação dada pelo Decreto n° 1.076, de 24 de agosto de 2021, logo, não se submete à análise da Câmara Técnica pertinente.

É a informação, ora submetida à superior consideração, com a ressalva de que os destaques apostos na legislação transcrita não existem no original.

Coordenadoria de Divulgação e Consultoria de Normas da Receita Pública da Superintendência de Consultoria Tributária e Outras Receitas, em Cuiabá/MT, 31 de janeiro de 2023.

Damara Braga Almeida dos Santos

FTE

DE ACORDO.

Elaine de Oliveira Fonseca

Coordenadora – CDCR/SUCOR

APROVADA.

Jose Elson Matias dos Santos

Superintendente de Consultoria Tributária e Outras Receitas