ICMS – Saída de mercadoria em demonstração – Destaque do imposto - Operação interna - CST - Prazo.

I. Nas saídas de mercadorias remetidas para demonstração, dentro do Estado de São Paulo, aplica-se a suspensão do imposto, observadas as disposições dos artigos 319 e seguintes do RICMS/SP e com indicação do valor “50” (suspensão) para o campo CST.

II. Na hipótese de não ocorrer o retorno da mercadoria remetida a título de demonstração ao estabelecimento de origem no prazo de 60 dias contados da data da saída, presume-se concluída a compra e venda motivo pelo qual é exigido o imposto devido por ocasião da saída da mercadoria com a emissão da respectiva Nota Fiscal e recolhimento por guia de recolhimentos especiais, com atualização monetária e acréscimos legais.

Relato

1. A Consulente, de acordo com o Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de São Paulo (CADESP), exerce como atividade principal o “comércio atacadista de máquinas e equipamentos; partes e peças” (CNAE 46.69-9/99), informa que para exercício de suas atividades realiza operações de remessa de mercadorias em demonstração para contribuintes do ICMS.

2. Expõe que, até 31/12/2016, adotava o prescrito no § 1º do artigo 319 do RICMS/SP, aplicando a suspensão do imposto nas remessas das mercadorias em demonstração. Com as alterações introduzidas pelo Ajuste SINIEF 20/2016 ficou estabelecido que a Nota Fiscal que acoberta as citadas operações deve ser emitida sem o destaque do ICMS. Ocorre que o artigo 319 do Regulamento do ICMS não sofreu alteração.

3. Diante dessa situação, a Consulente indaga a respeito dos seguintes pontos:

3.1. Nas operações internas, a Consulente deve suspender o imposto até que o Estado de São Paulo atualize o Regulamento do ICMS com as alterações previstas no Ajuste SINIEF 20/2016?

3.2. Qual o valor do código de situação tributária que deve ser utilizado?

4. Prosseguindo, a Consulente indaga se há possibilidade de prorrogar o prazo legal de 60 dias, previsto para o retorno da mercadoria em demonstração ao estabelecimento remetente, ainda que seja por meio de regime especial.

5. Ainda em relação ao prazo de 60 dias para retorno da mercadoria, a Consulente questiona:

5.1. Se deve emitir Nota Fiscal Complementar para recolhimento do imposto e demais encargos?

5.2. Qual o procedimento que deve adotar se deixou de emitir a Nota Fiscal Complementar no 61º dia: (i) emitir a Nota Fiscal Complementar com o cálculo do tributo e encargos correspondentes ao dia exato em que emitirá esse documento fiscal? ou (ii) realizar denúncia espontânea junto ao Posto Fiscal?

6. Por fim, a Consulente expõe situação em que seu cliente devolve danificada a mercadoria remetida em demonstração e apresenta as seguintes dúvidas:

6.1. A Consulente poderá emitir Nota Fiscal Eletrônica e remeter o produto ao seu cliente sem esse tenha efetuado um pedido?

6.2. A transmissão de propriedade poderá ser feita independentemente do aceite do cliente?

Interpretação

7. De início, cumpre esclarecer que pelo que pudemos depreender do relato, a Consulente refere-se às operações internas de demonstração e, nesse sentido, ressaltamos que nas operações internas os contribuintes deverão observar os artigos 319 e seguintes do RICMS/SP, os quais não foram alterados pelo Ajuste SINIEF 20/2016.

8. Prosseguindo, com relação à questão do subitem 3.1, cabe esclarecer que, nos termos do artigo 319 do RICMS/SP, nas saídas de mercadorias remetidas para demonstração, dentro do Estado de São Paulo, aplica-se a suspensão do imposto.

9. Por sua vez, a indicação do Código de Situação Tributária, questionamento do subitem 3.2, corresponderá ao código 50 (suspensão).

10. A legislação paulista, conforme disposto no § 1º do artigo 319 do RICMS/SP, não prevê a possibilidade de prorrogação do prazo de 60 dias para retorno da mercadoria remetida em demonstração. De qualquer modo, vale lembrar que a solicitação de regime especial deve ser protocolizada no Posto Fiscal de vinculação do contribuinte e dirigida à Diretoria Executiva da Administração Tributária – DEAT, à qual se subordina a Assistência de Regimes Especiais, competente para analisar, conforme conveniência e oportunidade, a viabilidade da adoção, pelos contribuintes, de procedimentos especiais relativos às obrigações acessórias, conforme previsto no artigo 38 do Decreto nº 60812/2014 (questão do item 4). 

11. Em relação à indagação do subitem 5.1, a respeito da emissão da Nota Fiscal no 61º cabem os seguintes esclarecimentos:

11.1. Nos termos do § 1º, do artigo 129-B, do Regulamento do ICMS - RICMS/SP, “considera-se demonstração a operação pela qual o contribuinte remete mercadoria a terceiros, em quantidade necessária para se conhecer o produto, desde que retorne ao estabelecimento de origem no prazo de 60 (sessenta) dias contados a partir da data da remessa”.

11.2. Às operações internas relativas a mercadorias em demonstração aplicam-se os artigos 319 e seguintes, dos quais reproduzimos, abaixo, os artigos 319 e 320 (parte) do RICMS/SP, que dispõem sobre tais operações:

“Artigo 319 - O lançamento do imposto incidente na saída, para o território do Estado, de mercadoria remetida para demonstração, inclusive com destino a consumidor ou usuário final, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que ocorrer a transmissão de sua propriedade (Lei 6.374/89, art.59).

§ 1º - Constitui condição da suspensão o retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem, dentro de 60 (sessenta) dias, contados da data da saída, se nesse prazo não for realizada a transmissão de sua propriedade.

§ 2º - A suspensão compreende, também, a saída da mercadoria promovida pelo destinatário em retorno ao estabelecimento de origem.

§ 3º - Decorrido o prazo de que trata o § 1º sem que ocorra a transmissão da propriedade ou o retorno da mercadoria, será exigido o imposto devido por ocasião da saída, sujeitando-se o recolhimento espontâneo à atualização monetária e aos acréscimos legais, na forma prevista no artigo 320.

Artigo 320 - Na saída de mercadoria a título de demonstração, promovida por estabelecimento comercial ou industrial, será emitida Nota Fiscal, sem destaque do valor do imposto (Lei 6.374/89, art 67, § 1º).

§ 1º - Ocorrendo o decurso do prazo de que trata o artigo anterior, será emitida, no 61º (sexagésimo primeiro) dia, contado da saída original, outra Nota Fiscal para efeito de:

1 - recolhimento do imposto devido, que se fará por guia de recolhimentos especiais, com atualização monetária e acréscimos legais;

(...)”

11.3. Da leitura do referido artigo 319, fica claro que, na saída com finalidade de demonstração, a mercadoria deve ser destinada a um estabelecimento ou a consumidor ou usuário final, localizados no Estado de São Paulo, os quais, na hipótese de não aquisição da mercadoria apreciada, deverão promover o retorno ao estabelecimento de origem no prazo de 60 (sessenta) dias, contados da data da saída.

11.4. Não havendo o retorno da mercadoria no prazo de 60 dias, presume-se concluída a compra e venda, motivo pelo qual é exigido o imposto devido por ocasião da saída da mercadoria (presunção relativa), com a emissão da respectiva Nota Fiscal e recolhimento por guia de recolhimentos especiais, com atualização monetária e acréscimos legais.

12. Por outro lado, na situação em que não ocorreu a emissão da Nota Fiscal prevista no § 1º do artigo 319 do RICMS/SP, nem o recolhimento do tributo devido, no momento previsto pela legislação, tendo em vista que não cabe a este órgão consultivo se manifestar sobre irregularidades já consumadas, a Consulente deverá dirigir-se ao Posto Fiscal ao qual se encontram vinculadas as suas atividades, para, nos termos do artigo 529 do RICMS/SP, buscar orientação para regularizar a sua situação fiscal (denúncia espontânea).

13. Por último, deve ser esclarecido que esta consultoria tributária cabe manifestar-se em relação a dúvidas suscitadas no âmbito da interpretação da legislação tributária do ICMS. Nesse sentido, em relação às questões apresentadas no item 6, entendemos tratar-se de assunto atinente ao Direito Civil, uma vez que versam sobre o procedimento que a Consulente pretende adotar em relação às mercadorias que foram devolvidas pelo seu cliente com danificações. Dessa forma, consideramos esta parte da consulta ineficaz nos termos dos artigos 510 e 517, V, do RICMS/SP.

A Resposta à Consulta Tributária aproveita ao consulente nos termos da legislação vigente. Deve-se atentar para eventuais alterações da legislação tributária.