ICMS – Industrialização por encomenda de terceiros – Perdas decorrentes do processo industrial – Retorno ao estabelecimento autor da encomenda.

I. As matérias-primas objeto das perdas verificadas no processo industrial devem ser consideradas mercadorias utilizadas, embora não incorporadas fisicamente aos produtos resultantes da industrialização, de modo que se englobam no montante a ser indicado sob o CFOP 5.902 ("Retorno de mercadoria utilizada na industrialização por encomenda") na Nota Fiscal de retorno de industrialização.

Relato

1. A Consulente, que exerce como atividade principal, segundo sua CNAE (10.13-9/02), a “preparação de subprodutos do abate”, e como atividade secundária, dentre outras, o “comércio atacadista de óleos e gorduras (CNAE 46.37-1/03), relata que remete mercadoria (gordura, NCM 1518.00.90) para industrialização por terceiro, havendo, no processo industrial empregado, perda de peso do produto, da ordem de 5% a 12% do peso do produto remetido.

2. Acrescenta que o industrializador emite duas Notas Fiscais para acobertar a devolução da mercadoria industrializada, constando de uma o CFOP 5.902, com a quantidade (peso) exata do material devolvida (descontadas, portanto, as perdas), e outra com CFOP 5.903, da qual consta a diferença entre o peso inicial e o peso final do produto.

3. Afirma a Consulente que tal procedimento levado a cabo pelo industrializador vem lhe causando sérios problemas de estoque, e afirma entender que o industrializador deve  proceder à devolução da mercadoria industrializada com o seu efetivo peso e com o mesmo valor da nota fiscal de remessa de industrialização.

4. Ao final, indaga qual seria o procedimento correto a ser adotado nessa situação e como se interpretaria o artigo 402 do RICMS à luz da hipótese consultada.

Interpretação

5. Preliminarmente, consigne-se que esta resposta adotará como premissa que o material identificado como “perda” no processo de industrialização será descartado, não tendo qualquer valor econômico e não sendo reaproveitado de qualquer forma.

6. Posta essa premissa, é de se notar que, de acordo com o artigo 404 do RICMS/2000, no retorno dos produtos resultantes da industrialização ao estabelecimento autor da encomenda, o estabelecimento industrializador deve emitir uma única Nota Fiscal, com as seguintes indicações:

a) o número, a série e a data da emissão, o nome, o endereço e os números de inscrição estadual e no CNPJ do emitente da Nota Fiscal que acompanhou a mercadoria recebida em seu estabelecimento;

b) o valor das mercadorias recebidas para industrialização, correspondente àquele discriminado na respectiva Nota Fiscal de remessa;

c) o valor das mercadorias empregadas, de propriedade do industrializador;

d) o valor total cobrado do autor da encomenda;

e) o valor dos insumos recebidos para industrialização e efetivamente não aplicados no referido processo, quando for o caso (ou seja, esses insumos sempre correspondem a mercadorias que remanescem após a conclusão do processo industrial, e não a mercadorias que nele se perdem).

7. As matérias-primas objeto das perdas verificadas no processo industrial devem ser consideradas mercadorias utilizadas, embora não incorporadas fisicamente aos produtos resultantes da Industrialização, de modo que se englobam no montante a ser indicado sob o CFOP 5.902 (“Retorno de mercadoria utilizada na industrialização por encomenda”), na Nota Fiscal de retorno de industrialização e não sob o CFOP 5.903 (“Retorno de mercadoria recebida para industrialização e não aplicada no referido processo”), como vem procedendo o estabelecimento industrializador, por meio de outra Nota Fiscal.

8. Para regularizar as operações praticadas em desacordo com a presente resposta, a Consulente poderá se dirigir ao Posto Fiscal a que se vinculam suas atividades, valendo-se da denúncia espontânea prevista no artigo 529 do RICMS/2000, onde receberá orientações de como proceder. A esse respeito, esclarecemos que, de acordo com o artigo 43, II, do Decreto nº 60.812/2014, compete ao Posto Fiscal atender e orientar os contribuintes de sua vinculação.

A Resposta à Consulta Tributária aproveita ao consulente nos termos da legislação vigente. Deve-se atentar para eventuais alterações da legislação tributária.