ICMS – INDUSTRIALIZAÇÃO – APROVEITAMENTO DE CRÉDITO – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA – Poderá ser aproveitado, sob a forma de crédito, o valor do ICMS correspondente a matéria-prima ou produto intermediário adquiridos no período, para emprego diretamente no processo de industrialização, observando-se que são compreendidos entre as matérias-primas e os produtos intermediários aqueles que sejam consumidos ou integrem o produto final na condição de elemento indispensável à sua composição, conforme estabelece o art. 66, inciso V, alínea “b”, do RICMS/02. Nos termos do inciso IV do art. 18 da Parte 1 do Anexo XV do mesmo Regulamento, a substituição tributária não se aplica às operações que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrialização como matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem.

EXPOSIÇÃO:

A Consulente exerce as atividades de indústria e comércio de fundições, partes e peças de veículos, importação e exportação, além de industrialização e comercialização de artefatos de cimento.

Informa que adquire pastilha intercambiável, classificada na subposição 8209.00 da NCM, a qual é consumida integralmente em seu processo produtivo.

Explica que a mercadoria é utilizada no processo de usinagem de peças em aço e ferro fundido, sofrendo desgaste e perdendo sua função de corte.

Argumenta que o produto, após ser descartado, é armazenado como sucata, retornando posteriormente ao processo de produção.

Complementa que, ao retornar à produção, a mercadoria passa pelo processo de fundição, sendo consumida integralmente na obtenção de um novo produto.

Destaca que as aquisições dos referidos insumos estão diretamente relacionadas ao desenvolvimento de suas atividades e que tais mercadorias são integralmente empregadas em seu processo de industrialização.

Com dúvida sobre a aplicação da legislação tributária, formula a presente consulta.

CONSULTA:

A Consulente poderá aproveitar, sob a forma de crédito, o valor do imposto incidente sobre a aquisição da mercadoria em comento, a qual é empregada em seu processo de industrialização? Aplica-se à referida aquisição a substituição tributária de que trata o Protocolo ICMS 27/2009?

RESPOSTA:

Preliminarmente, cumpre informar que a Instrução Normativa SLT nº 01/1986 trata do conceito de produto intermediário, para efeito de direito ao aproveitamento de crédito de ICMS.

Segundo a referida norma, considera-se consumido imediata ou diretamente no processo de industrialização o produto individualizado, quando sua participação se der num ponto qualquer da linha de produção, mas nunca marginalmente ou em linhas independentes, e na qual o produto tiver o caráter de indiscutível essencialidade na obtenção do novo produto.

Considera-se consumido integralmente no processo de industrialização o produto individualizado que, desde o início de sua utilização na linha de industrialização, vai-se consumindo ou desgastando, contínua, gradativa e progressivamente, até resultar acabado, esgotado, inutilizado, por força do cumprimento de sua finalidade específica no processo industrial, sem comportar recuperação ou restauração de seu todo ou de seus elementos.

Saliente-se que não se consideram consumidos imediata e integralmente os produtos como ferramentas, instrumentos ou utensílios que, embora se desgastem ou deteriorem no processo de industrialização, não se esgotam de maneira contínua, gradativa e progressiva, até o completo exaurimento, na linha de produção.

Ressalte-se que também não são considerados produtos consumidos imediata e integralmente no processo de industrialização as partes e peças de máquina, aparelho ou equipamento, pelo fato de não se constituírem em produto individualizado, com identidade própria, mas apenas componentes de uma estrutura estável e duradoura, cuja manutenção naturalmente pode importar na substituição das mesmas.

Por outro lado, são considerados produtos consumidos imediata e integralmente no processo de industrialização as partes e peças que, mais que meros componentes de máquina, aparelho ou equipamento, desenvolvem atuação particularizada, essencial e específica, dentro da linha de produção, em contato físico com o produto que se industrializa, o qual importa na perda de suas dimensões ou características originais, exigindo, por conseguinte, a sua substituição periódica em razão de sua inutilização ou exaurimento, embora preservada a estrutura que as implementa ou as contém. Em tais casos, as partes e peças são compreendidas como produtos intermediários.

Vale destacar que poderá ser aproveitado, sob a forma de crédito, o valor do ICMS correspondente a matéria-prima ou produto intermediário adquiridos no período, para emprego diretamente no processo de industrialização, observando-se que são compreendidos entre as matérias-primas e os produtos intermediários aqueles que sejam consumidos ou integrem o produto final na condição de elemento indispensável à sua composição, conforme estabelece o art. 66, inciso V, alínea “b”, do RICMS/02.

Tendo em vista as informações prestadas pela Consulente, infere-se que a mercadoria por ela adquirida enquadra-se, em um primeiro momento, como produto intermediário, nos termos da Instrução Normativa SLT nº 01/1986, e, em seguida, ao retornar ao processo produtivo, como matéria-prima utilizada na obtenção de um novo produto, sendo integralmente consumida em seu processo de industrialização.

Assim, conforme disposto no art. 66 mencionado, é permitido o aproveitamento, sob a forma de crédito, do valor do ICMS relativo à aquisição da mercadoria em comento, observadas as disposições contidas nos arts. 66 a 74 do RICMS/02.

O Protocolo ICMS 27, de 05 de junho de 2009, firmado entre os Estados de Minas Gerais e de São Paulo, dispõe sobre a substituição tributária nas operações com ferramentas realizadas entre contribuintes situados nos referidos Estados.

Segundo o citado Protocolo, nas operações interestaduais com as mercadorias listadas em seu Anexo Único, com a respectiva classificação na NCM/SH, destinadas ao Estado de Minas Gerais ou ao Estado de São Paulo, passou a ser atribuída, a partir de 1º/08/09, ao estabelecimento remetente, na qualidade de sujeito passivo por substituição tributária, a responsabilidade pela retenção e recolhimento do ICMS relativo às operações subsequentes.

Tendo em vista a assinatura do referido Protocolo, o Decreto n° 45.138, de 20 de julho de 2009, alterou o RICMS/02 e, desta forma, desde 1º/08/09, os produtos classificados na subposição 8209.00 da NBM/SH passaram a constar do subitem 22.1.12 da Parte 2 do Anexo XV do mesmo Regulamento, estando sujeitos ao regime de substituição tributária em âmbito interno neste Estado e nas operações realizadas entre contribuintes situados nas unidades da Federação signatárias do Protocolo.

Entretanto, nos termos do inciso II da cláusula segunda do Protocolo em referência c/c o inciso IV do art. 18 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/02, a substituição tributária não se aplica às operações que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrialização como matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem.

Destarte, tendo em vista que a mercadoria adquirida pela Consulente é consumida integralmente em seu processo de industrialização, conforme exposto por ela nos autos, não se aplica a substituição tributária às suas operações de aquisição de pastilha intercambiável, classificada na subposição 8209.00 da NBM/SH.

DOT/DOLT/SUTRI/SEF, 5 de novembro de 2012.

De acordo.

Ricardo Luiz Oliveira de Souza
Diretor de Orientação e Legislação Tributária

Antonio Eduardo M. S. P. Leite Junior
Superintendente de Tributação